Рекомендации для бухгалтера по бухгалтерскому и налоговому учету приобретения и продажи цифровой валюты (криптовалюты)
В данном материале представлены подробные рекомендации для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, находящихся на общей системе налогообложения (ОСН), относительно особенностей учета операций по осуществлению купли-продажи цифровой валюты и её реализации с 1 января 2025 года. Мы рассмотрим изменения, внесенные Законом № 418-ФЗ, правила отражения операций в бухгалтерском учете, особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль и порядок заполнения налоговой отчетности.
Правовое определение цифровой валюты и изменения в налогообложении.
Кратко о правовом определении криптовалюты: Понятия цифровая валюта и майнинговая деятельность на территории РФ регулируются Федеральным законом от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 259-ФЗ).
Определение цифровой валюты
Согласно пунктам 3 и 3.1 Закона № 259-ФЗ:
Цифровой валютой признается совокупность электронных данных (цифрового кода или обозначения), содержащихся в информационной системе, которые предлагаются и (или) могут быть приняты в качестве средства платежа или в качестве инвестиций, и в отношении которых отсутствует лицо, обязанное перед каждым обладателем таких электронных данных.
Налоговый статус с 01.01.2025
Бухгалтерский учет операций с цифровой валютой
Для признания цифровой валюты и операций с ней в бухгалтерском учете можно руководствоваться общими правилами, закрепленными в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
Признание и оценка
Рекомендации по счетам и проводкам
Для удобства учета предлагается:
Правовое определение цифровой валюты и изменения в налогообложении.
Кратко о правовом определении криптовалюты: Понятия цифровая валюта и майнинговая деятельность на территории РФ регулируются Федеральным законом от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 259-ФЗ).
Определение цифровой валюты
Согласно пунктам 3 и 3.1 Закона № 259-ФЗ:
Цифровой валютой признается совокупность электронных данных (цифрового кода или обозначения), содержащихся в информационной системе, которые предлагаются и (или) могут быть приняты в качестве средства платежа или в качестве инвестиций, и в отношении которых отсутствует лицо, обязанное перед каждым обладателем таких электронных данных.
Налоговый статус с 01.01.2025
- С 01.01.2025 цифровая валюта признается имуществом, подлежащим налогообложению.
- Федеральным законом от 29.11.2024 № 418-ФЗ (далее — Закон № 418-ФЗ) внесены изменения в НК РФ, согласно которым с 01.01.2025 операции, связанные с куплей-продажей цифровой валюты, облагаются налогом на прибыль организаций.
- НК РФ дополнен статьей 282.3 «Особенности определения налоговой базы по операциям с цифровой валютой», действующей с 01.01.2025.
Бухгалтерский учет операций с цифровой валютой
Для признания цифровой валюты и операций с ней в бухгалтерском учете можно руководствоваться общими правилами, закрепленными в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
Признание и оценка
- Согласно п. 6 ПБУ 1/2008, отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должно базироваться на экономическом содержании.
- С учетом положений МСФО (IAS) 2 «Запасы» и при соблюдении условий ФСБУ 5/2019, цифровая валюта, предназначенная для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности организации, может быть признана в составе запасов.
- Выбранный порядок учета криптовалюты нужно закрепить в учетной политике (пп. (а) п. 6 МСФО (IAS) 2, п.п. 4, 7.1 ПБУ 1/2008).
Рекомендации по счетам и проводкам
Для удобства учета предлагается:
- Создать отдельный субсчет к счету 41 «Товары" — «Цифровая валюта».
- Создать отдельную номенклатурную группу для обособленного учета по выручке от продажи цифровой валюты, например, «Выручка от продажи цифровой валюты (без НДС)».
Порядок налогового учета цифровой валюты с 01.01.2025 (ОСН)
Налоговая база при продаже (безвозмездной передаче) цифровой валюты рассчитывается в соответствии со статьей 282.3 НК.
Определение дохода (п. 3, 4 ст. 282.3 НК)
Определение расхода (п. 4 ст. 282.3 НК)
Для целей налогообложения реализации криптовалюты необходимо закрепить в учетной политике метод списания на расходы стоимости криптовалюты:
1. По стоимости первой по времени приобретения (ФИФО).
2. По стоимости единицы.
Учет убытков
На убытки от операций с цифровой валютой прошлых налоговых периодов можно уменьшить налоговую базу текущего периода по операциям с криптовалютой, рассчитанную отдельно. При этом действуют общие ограничения на учет убытков (п. 7 ст. 282.3 НК).
Налоговая декларация и НДС
Налог на прибыль организаций
При купле-продаже цифровой валюты декларацию по налогу на прибыль заполняйте с учетом следующих особенностей (письмо ФНС № СД-4-3/14625@ от 25.12.2024):
Декларация по НДС
Ограничения для спецрежимов
Относительно особенностей учета операций по осуществлению купли–продажи цифровой валюты и ее реализации АО «Интелион Дата» сообщает следующее:
1. УСН (Упрощенная система налогообложения):
2. НПД (Налог на профессиональный доход, самозанятые лица): при применении НПД нельзя заниматься майнингом криптовалюты, а также ее куплей-продажей (п. 9 ч. 2 ст. 4 закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Это нарушение условий применения данного спецрежима.
3. ИП на АУСН (Автоматизированная упрощенная система налогообложения): при применении АУСН нельзя заниматься майнингом криптовалюты, а также ее куплей-продажей (п. 35 ч. 2 ст. 3 закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Это нарушение условий применения данного спецрежима.
4. ИП на ПСН (Патентная система налогообложения): в отношении деятельности по майнингу и купле-продаже криптовалюты ПСН не применяется (пп. 9 п. 6 ст. 346.43 НК).
Чек-лист для бухгалтера по учету цифровой валюты на ОСН (с 01.01.2025)
Для корректного отражения операций с цифровой валютой убедитесь, что выполнены следующие ключевые шаги:
Данная статья носит исключительно информационный характер, не является рекомендацией или призывом к действию. Администрация сайта не несет ответственности за решения Пользователя сайта.
Налоговая база при продаже (безвозмездной передаче) цифровой валюты рассчитывается в соответствии со статьей 282.3 НК.
Определение дохода (п. 3, 4 ст. 282.3 НК)
- Доход от реализации (продажа): фактическая цена реализации, но не ниже рыночной котировки такой цифровой валюты, уменьшенной на 20%.
- При безвозмездной передаче: в качестве дохода учитывается ее рыночная котировка на дату передачи.
Определение расхода (п. 4 ст. 282.3 НК)
Для целей налогообложения реализации криптовалюты необходимо закрепить в учетной политике метод списания на расходы стоимости криптовалюты:
1. По стоимости первой по времени приобретения (ФИФО).
2. По стоимости единицы.
- Стоимость приобретенной валюты: цена ее приобретения, но не выше рыночной котировки цифровой валюты, увеличенной на 20%.
- Затраты на реализацию: учитываются документально подтвержденные расходы, связанные с продажей (безвозмездной передачей) цифровой валюты.
Учет убытков
На убытки от операций с цифровой валютой прошлых налоговых периодов можно уменьшить налоговую базу текущего периода по операциям с криптовалютой, рассчитанную отдельно. При этом действуют общие ограничения на учет убытков (п. 7 ст. 282.3 НК).
Налоговая декларация и НДС
Налог на прибыль организаций
При купле-продаже цифровой валюты декларацию по налогу на прибыль заполняйте с учетом следующих особенностей (письмо ФНС № СД-4-3/14625@ от 25.12.2024):
- Доходы от продажи (включая доходы при безвозмездной передаче) — строка 014 приложения № 1 к листу 02.
- Расходы (стоимость криптовалюты, а также затраты на ее реализацию) — строка 060 приложения № 2 к листу 02.
Декларация по НДС
- Операции с криптовалютой (купле-продаже) не облагаются НДС (пп. 28 п. 2 ст. 146 НК).
- Организация обязана вести раздельный учет по НДС.
- Заполняется Раздел 7 декларации по коду:
- 1010840 — Операции по реализации цифровой валюты (п. 2 пп. 28 ст. 146 НК).
Ограничения для спецрежимов
Относительно особенностей учета операций по осуществлению купли–продажи цифровой валюты и ее реализации АО «Интелион Дата» сообщает следующее:
1. УСН (Упрощенная система налогообложения):
- Индивидуальные предприниматели, осуществляющие майнинг криптовалюты, не вправе применять УСН (пп. 23 п. 3 ст. 346.12 НК).
- Купля-продажа разрешена.
- При применении УСН с объектом «доходы минус расходы» можно учесть в расходах стоимость реализованной криптовалюты. По общему правилу она равна цене ее приобретения, но не может быть учтена выше ее рыночной котировки на дату ее приобретения, увеличенной на 20%. Если стоимость криптовалюты больше, чем доход от ее реализации, то в расходах учитывается цена реализации. Убыток от реализации криптовалюты в рамках УСН не учитывается (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).
2. НПД (Налог на профессиональный доход, самозанятые лица): при применении НПД нельзя заниматься майнингом криптовалюты, а также ее куплей-продажей (п. 9 ч. 2 ст. 4 закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Это нарушение условий применения данного спецрежима.
3. ИП на АУСН (Автоматизированная упрощенная система налогообложения): при применении АУСН нельзя заниматься майнингом криптовалюты, а также ее куплей-продажей (п. 35 ч. 2 ст. 3 закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Это нарушение условий применения данного спецрежима.
4. ИП на ПСН (Патентная система налогообложения): в отношении деятельности по майнингу и купле-продаже криптовалюты ПСН не применяется (пп. 9 п. 6 ст. 346.43 НК).
Чек-лист для бухгалтера по учету цифровой валюты на ОСН (с 01.01.2025)
Для корректного отражения операций с цифровой валютой убедитесь, что выполнены следующие ключевые шаги:
- Учетная политика БУ: закрепить признание цифровой валюты в составе запасов (счет 41).
- Учетная политика НУ: утвердить метод списания стоимости выбывшей валюты для налога на прибыль (ФИФО или по стоимости единицы).
- Доход НУ: рассчитывать доход от реализации по фактической цене, но не ниже рыночной котировки, уменьшенной на 20% (п. 3 ст. 282.3 НК).
- Расход НУ: стоимость реализованной валюты учитывать по цене приобретения, но не выше рыночной котировки, увеличенной на 20% (п. 4 ст. 282.3 НК).
- Раздельный учет НДС: вести раздельный учет, так как реализация цифровой валюты не облагается НДС.
- Декларация по НДС: заполнить Раздел 7 с кодом операции 1010840.
- Декларация по прибыли: отразить доходы в строке 014 (Прил. № 1 к Листу 02), расходы — в строке 060 (Прил. № 2 к Листу 02).
Данная статья носит исключительно информационный характер, не является рекомендацией или призывом к действию. Администрация сайта не несет ответственности за решения Пользователя сайта.